2018-05-17 00:00:00 來源： 點擊：3075 喜歡：0
一、財務報表中“隱藏性負債”談兩個方面的問題
(一) 對隱藏性負債的理解;
隱藏性負債”的概念，在我接觸到的資料中沒有看到過相關概念，但我的理解是報表表面看不出來的一些會影響企業(yè)將來盈利的因素指標。包含“隱性負債”、和未批露的“表外負債”與“或有負債”。
隱藏性負債”從行為上可以分為“隱性”和“藏性”，隱性可以理解為客觀存在，藏性可以理解為故意造成。
既然是隱藏性負債，我們要了解真實情況，要接觸報表數(shù)據(jù)分析及報表外數(shù)據(jù)來才能進行完整判斷。
(二)報表中的隱藏性負債
1、資產(chǎn)負債表
(1)貨幣資金：
現(xiàn)金：余額過大，可能會存在安全風險，也可能會存在臨時借現(xiàn)金提高銷售收入和隱飾虧損的情況，也有可能置換賬齡。
銀行存款：未達賬與收入或占比過大，未達期限過長，可能會有真實性問題。
(2) 應收賬款：
期末余額過大，本身就是風險，按行業(yè)判斷
賬齡過長，本身就是風險，按行業(yè)判斷，
賬齡計算不真實，會影響壞賬計提準備
壞賬計提：符合制度的壞賬準備并不一定符合實際，除賬面反映的賬齡可以通過記錄查詢外，欠款的實際風險不一定會批露，實際上同樣賬齡的欠款，企業(yè)計提壞賬可以一樣，但不同企業(yè)風險不一樣。壞賬多的公司，同樣賬齡欠款風險更大。
是否定期對賬
(3) 應收票據(jù)：
檢查票據(jù)類型，商業(yè)匯票風險
檢查票據(jù)期限
是否貼現(xiàn)，當?shù)劂y行貼現(xiàn)率
(4) 預付賬款：
預付賬款金額過大
預付賬款賬齡過長
大額預付項目進度，項目本身風險和對方公司的風險
(5) 其他應收款：
余額過大，本身是風險
賬齡過長，本身是風險
賬齡是否真實，計提壞賬準備是否充分反映風險
結(jié)構分析，其他應收款一般都結(jié)構較復雜。員工借款，可能是公司應承擔的費用沒有報銷、獎金沒有發(fā)放、工傷事故沒有處理;外部借款是否業(yè)務已處理完畢，沒有進行賬務處理，隱藏虧損。
(6) 存貨：
庫存不真實，有的庫存是估計的，有的是以件數(shù)套算的，這些都會存在誤差，存貨的真實性會存在問題。
庫存過大，有降價風險
變質(zhì)，有的存貨時間長，已變質(zhì)不能使用或要降值使用。
貶值，技術進步，有些存貨會貶值
減值準備是否計提充分，減值因素和程度是否考慮充分
(7) 固定資產(chǎn)：
設備成新率并不代表設備好壞程度，特別是成套設備的關鍵設備。
減值準備未充分計提
在建工程進度，是否超付進度款、是否能繼續(xù)進行，有沒有不能繼續(xù)的情況
(8) 長期待攤費用：
攤銷期限有沒有延長
攤銷期限是否一定跨期
(9) 短期借款：
是否按貸款用途使用資金
檢查貸款及擔保是否批露全面(到基本開戶銀行找印開戶信息)
貸款是否真的產(chǎn)生效益
企業(yè)的產(chǎn)品是否盈利，產(chǎn)品不盈利，貸款風險大。
(10) 應付賬款：
賬齡是否過長
是否全面反映應付款，是否存在物資已使用，未掛賬情況，估價入賬的，估價是否合理
大額應付款，對方是否確認
(11) 應付職工薪酬：
應計提職工薪酬是否計提，特別是跨年度計提
職工是否按規(guī)定購買養(yǎng)老保險，有些農(nóng)村員工自愿不購，但對公司而言有風險
勞動合同及工資計算是否合法
(12) 應交稅金：
享受優(yōu)惠是否合法，如高新企業(yè)、增值稅免稅、舊固定資產(chǎn)銷售等，如果不合法，即使稅務備案了，以后發(fā)現(xiàn)也可能會造成損失
稅務是否稽查，有些公司的稅務工作以協(xié)調(diào)為主，稅務長期不到企業(yè)檢查，這在短期會收到一定的效果，但長期會有風險。
小稅種風險，房產(chǎn)稅計算是否加入土地價值，印花稅，有的地區(qū)是按比率交納，有的是按合同交納，有時小稅種時間較長，可能造成大損失。
發(fā)票開具：開票日期與業(yè)務日期是否跨月，有的稅務要求，當月發(fā)票當月要開完;發(fā)票與業(yè)務是否匹配，有些公司客戶中有自然人客戶可以不要發(fā)票，所以可能會將發(fā)票開給其他公司。發(fā)票丟失是否按規(guī)定處理，是否重復開發(fā)票給客戶。
(13) 銷售收入：
有沒有虛增收入
折扣處理是符合要求，有些折扣占收入比率很大。折扣是否和收入在一張票上反映，是否跨期反映折扣。
二、 如何判斷財務報表的質(zhì)量
我認為有三個方面，
1、界面質(zhì)量：
格式合規(guī)：主報表都有基本的格式，不能隨心所欲。
要素齊全：報表名稱、編制單位、科目名稱、金額、審核人、蓋章等等必須具備
界面直觀：紙質(zhì)通常A4紙、電子版要么左右翻看，要么上下翻看，最好一個版面看完。
字型字體統(tǒng)一。同樣內(nèi)容的字體大寫和型號要一致，
2、數(shù)據(jù)質(zhì)量：
與賬相相符：報表是賬本數(shù)據(jù)的匯總和分析，數(shù)量金額要與賬本一致
數(shù)據(jù)勾稽：相關數(shù)據(jù)間要能勾稽得上，相關數(shù)據(jù)可以相互做解釋，不要自相矛盾
3、指標質(zhì)量：
指標維度合理：數(shù)據(jù)反映的業(yè)務的維度正確，選擇的指標是能較好反映業(yè)務的水平。
指標反映真實：指標要反映真實的業(yè)務。如果是虧損的指標做成了盈利指標，會誤導閱讀者，這種報表的質(zhì)量不會好。
我曾經(jīng)接觸過一個真實的案例。一個藥企老板想讓我們收購他們的企業(yè)。我去北京查他們的賬。資產(chǎn)負債率特別理想，38%。我就想這么好的資產(chǎn)狀況怎么能主動讓我們兼并呢。必有緣故。我發(fā)現(xiàn)他賬上所有者權益不太正常，相對于他們企業(yè)情況而言資本公積過大。我就建議我們老板在兼并合同中加一條限制條款，即虛假信息責任追究這么一條。第二天，那個藥企老板就交待了他想套現(xiàn)的目的，承認了將隱形負債藏于資本公積中的事實。成功避免了我們公司的兼并過程中可能發(fā)生的巨大損失。當時老板特別只聽他們一方之言，執(zhí)意說這個企業(yè)良好。事實面前，他對我特別贊許。那時我13年前的真實經(jīng)歷。
了解企業(yè)的“隱性負債”，關鍵是要了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務或經(jīng)營歷史、現(xiàn)狀和走向，從而了解管理層決策的潛在風險。實際上該項工作需要對未來的發(fā)展有相當專業(yè)角度的研判，不僅要熟悉財務知識，更要對管理會計有較深的解讀，并且熟悉企業(yè)本身和所在行業(yè)。此工作已經(jīng)脫離了事后分析、研判的一般財務管理、審計范疇，更多的是事前決策和對決策的分析、把控。
“隱藏性負債”的理解可能就是存在潛虧。而潛虧一般來說是由于虛增資產(chǎn)和少計負債造成的，對于以清查潛虧作為審計目的的審計活動通常是用于收購的凈資產(chǎn)審計或置出資產(chǎn)審計等。
虛增資產(chǎn)對于財務報表使用者來說主要包括兩個方面：一是資產(chǎn)本身不實，即真實性;而是資產(chǎn)價值不實，即準確性。我們就從資產(chǎn)負債表的順序來說吧。
（1）貨幣資金
從真實方面來說，現(xiàn)金賬戶和銀行賬戶的真實性的確是有由銀行或存放機構來保證。但其價值尤其是銀行賬戶余額和企業(yè)賬面金額往往是存在差異的，是要通過企業(yè)來進行銀行賬戶的未達賬項調(diào)整來確保準確性的。如果存在大額和長期的銀行未達賬項，則有可能存在余額不實的情況。如果該賬戶的未達賬項占該賬戶余額較大的比重，那恐怕連真實性都要被懷疑。
（2）短期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)
從真實性來說，同樣是由存放投資款的金融機構來確保真實性。但是如果沒有這些金融機構提供的交易流水清單和資金流水清單，對投資項目的真實性仍然是無法確信的。很多生產(chǎn)型、制造業(yè)企業(yè)，通常進行金融投資只是為了對大額原材料的套期保值或者提高資金使用效率。對他們而言，對于金融投資他們沒有專業(yè)的人員和控制風險的機構以及成熟合規(guī)的賬務處理手段，在這個環(huán)節(jié)出問題，是很平常的事情。單單一項對金融企業(yè)很簡單的公允價值計量，對很多制造業(yè)企業(yè)的財務人員都是需要請外援的，更何況是比這更需要復雜判斷的資產(chǎn)減值準備的計提比例的計提標準了。
說到這里，就不能不提及對于資產(chǎn)價值計量準確性的重要環(huán)節(jié)——八項資產(chǎn)減值準備的計提了。對任何一個企業(yè)而言，資產(chǎn)減值準備都是保證財務謹慎性原則的最佳保證，卻也是不少企業(yè)調(diào)整當期利潤的得意手段。對于報表使用人來說，八項資產(chǎn)減值準備的計提是否充分是判斷該財務報表真實性的重要標尺。但由于企業(yè)行業(yè)因素和運營周期不同，不同行業(yè)的減值準備的計提依據(jù)存在巨大差異。所以不能一概而論，我就不多說了。
（3）其他應收款
對于很多企業(yè)而言，與經(jīng)營業(yè)務無關的其他應收款和其他應付款實際上是最能體現(xiàn)出財務報表是否存在潛虧的科目。因為大部分虛增資產(chǎn)的手段都集中在其他應收款，最常見的手法就是費用掛賬。大部分在企業(yè)做過的同事都知道，企業(yè)非常慣用的手法就是以未收到發(fā)票為緣由，對于在當期已經(jīng)形成費用的支出作為其他應收款核算。虛增債權又不提取相應的負債，以達到虛增資產(chǎn)的目的。
還有一種情況卻不是企業(yè)刻意為之，而是沒有辦法。比如很多企業(yè)都對于銷售人員定下回款獎勵指標，有部分企業(yè)這方面做的比較嚴格。比如要求銷售人員必須收回所有的貨款，才能據(jù)此計算銷售提成，否則哪怕有一家回款收不回來，銷售員10家的銷售業(yè)績就都不給計算。在此情況下，銷售人員只能增加銷售借款的金額和延長歸還的期限，以用于催收。而各級銷售主管為了安撫員工，也只能對此睜一眼閉一眼。所以就造成大額員工借款年年累計，造成債權的虛增。
還有就是其他應收款的壞賬準備計提政策的判斷，很多企業(yè)把業(yè)務相關的壞賬準備計提政策和與業(yè)務無關的其他應收款的壞賬準備計提政策等同起來。但其實這是不合適的，對于其他應收款出現(xiàn)部分壞賬甚至全額壞賬的可能性要遠高于應收賬款，而且?guī)て谝矔嗖詈艽?。采用同樣的計提政策，有可能會造成負債的少計?/span>
（4）存貨
存貨的真實性不盤點是看不出來的，雖然說盤點是最基本的審計手段，但往往正是由于最基本的都沒做好就會出現(xiàn)重大的審計失誤。比如前些日子的勝景河山就是，審計人員聽企業(yè)的人說存貨都放在防空洞里，怕危險就沒敢下去親自盤點，結(jié)果就出事情了。
存貨的跌價準備計提不足的事情則是因行業(yè)而異。我只提一個事情，就是退貨!這是能夠體現(xiàn)出企業(yè)是否存在少提負債的一個方面，是否做足了預計負債。
如果企業(yè)只是發(fā)生了零星的退貨，那還好說一些，只需要查看這幾次零星的退貨所涉及的合同條款中對于賠償?shù)牟糠?，企業(yè)是否根據(jù)這些賠償條款做了預計負債。如果企業(yè)近幾年連續(xù)發(fā)生退貨，那就要根據(jù)歷年賠償?shù)那闆r和當期銷售量的占比，預提出每年的退貨費用，并關注企業(yè)的生產(chǎn)技術水平是否發(fā)生了變化，以適當調(diào)高或調(diào)低該預計的比例。
（5）長期資產(chǎn)
長期股權投資的資產(chǎn)項目真實性一般可以由被投資企業(yè)的經(jīng)審計的財務報表來確保，至于準確性則需要來計算企業(yè)在被投資單位的所占權益來確定。但如果只是參股，并且被投資單位不公開財務信息，則這部分投資的價值則無法保證準確性。
無形資產(chǎn)的真實性比較好判斷，看看專利說明書或者專利局發(fā)的證明文件就可以了。但不排除有專利虛評高對價值的影響還不是特別大，但是土地使用權虛評高，對企業(yè)的影響就非常大了。而且這個環(huán)節(jié)，主觀因素太多，非常容易被人操控。對于制造業(yè)企業(yè)來說，技術的更新是非常迅速的，無形資產(chǎn)的攤銷期限一旦被設定的過長，那么出現(xiàn)減值準備的可能性就在增大。
（6）負債科目
其實在舊會計準則環(huán)境下，費用計提不足的判斷是一個非常簡單的工作。因為舊準則要求所有涉及費用預提的項目都必須提足，就算你一分錢都不給職工買蘋果，職工福利費也要按照14%的工資比例進行預提。但新準則下，費用都是按實際列支。所以關注的重點就轉(zhuǎn)移為與業(yè)務相關的費用是否被足額預提了。
比如，生產(chǎn)和制造業(yè)企業(yè)每年的裝卸和運輸費用都會很大，但是運輸公司(尤其是快遞公司)通常都是轉(zhuǎn)過年來的4-5月份才和企業(yè)結(jié)上年的費用，在結(jié)費用之前這些人連回單都不會給企業(yè)。對于一些財務報表結(jié)賬較早的企業(yè)來說，這部分費用就需要預提出來。銷售提成也是如此。當然，如果在報告期發(fā)生了訴訟，相應的預計損失也要被預提出來。
綜上所述，任何一樣潛虧都是需要財務報表使用人結(jié)合企業(yè)的具體情況、行業(yè)因素、經(jīng)審計的財務報表附注、生產(chǎn)運營情況、外部機構的文件支持甚至原始單據(jù)才能夠做出判斷的。僅僅依據(jù)歷年的財務報表數(shù)據(jù)，除非你對該公司所處的行業(yè)侵淫多年，深知其中利弊，單看費用占收入的比例變化就能察覺問題。那也僅僅是給你一個懷疑的思路，沒有其他的條件，無法支持你的判斷。
如何判斷財務報表的質(zhì)量
1.在進行財務分析時，不僅應該從靜態(tài)的角度看問題，更應該從動態(tài)的眼光對企業(yè)的發(fā)展狀況進行分析;
2.在利用財務指標進行財務分析時，應該將近三年的財務數(shù)據(jù)結(jié)合起來，一方面注意有關數(shù)據(jù)的勾稽關系，另一方面注意產(chǎn)生不正常變化的指標，重點對這些指標進行分析;
3.對財務指標進行統(tǒng)一的定義，只有計算口徑一致，對比分析才有意義;
4.對特別重要的財務指標進行重點分析，并盡可能采用多種方法驗證其真實性;
5.注意將絕對指標和相對指標結(jié)合起來分析；
6.注意該企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的投進情況，分析該企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?
7.從會計法規(guī)的角度，對公司的財務信息披露進行嚴格規(guī)定，防止內(nèi)部人對財務數(shù)據(jù)的人為操縱，特別是對于關聯(lián)交易的有關信息應該及時而準確的披露。
隱藏性負債，估計是指沒有計入資產(chǎn)負債表的負債，主要表現(xiàn)在未決訴訟、擔保，政府強制要求計提的維檢費、安全費等沒有計提，存在現(xiàn)實義務的導致企業(yè)需要承擔的責任等等。
財務報表質(zhì)量，話題太寬泛了，主要是你對行業(yè)了解，企業(yè)管理層了解，行業(yè)特性了解的基礎上，才能判斷財務報表質(zhì)量。
這個問題是所有審計人員的痛!小作坊私企公司為偷漏稅，會隱匿收入，想法多列支出，因少交流轉(zhuǎn)稅或所得稅。
但當發(fā)展到一定階段，需要品牌實力形象、需要外延型融資時，寧愿多交些稅，會虛列收入，少列成本，以達到人為增加利潤和凈資產(chǎn)規(guī)模，以體現(xiàn)虛假的實力和競爭力;其中隱藏性負債就是手段，也是審計最不易發(fā)現(xiàn)的。
作假或隱藏的目的，肯是與公司真實的當下要財務狀況密切相關，搞清他對外的財務或資金方面需求或利益出發(fā)點是關鍵，因財務報告造假目的是通過欺騙手段，用假象代替真像，讓外部把假象信以為真，已達到欺騙目的。
但需要解決的不是簡單的從財務數(shù)據(jù)上的加減法來解決，而是首先要從審計師的職業(yè)判斷著手，這是幾十年的工作經(jīng)驗積累，很難就一項兩項的表面數(shù)據(jù)就能夠解決的;2、要從企業(yè)的其他信息分析發(fā)現(xiàn)問題;3、從企業(yè)的管理人的職業(yè)操守上分析等等。要能夠達到這個境界就如果老和尚到了晚年能夠出神入化的解決人生難題一樣，不是一朝一夕就完成了的。
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